Управление
нематериальными
активами

Управление нематериальными активами – процесс принятия решений по созданию, формированию и введению их в коммерческий оборот в условиях рыночной конкуренции с целью получения максимальной прибыли.
IPS поможет в создании эффективной политики учета затрат по создаваемым НМА, а также внедрении и оптимизации внутренних процессов по идентификации, юридической квалификации и охране НМА.

Управление НМА предполагает осуществление следующих функций:

Особенности управления и учета нематериальных активов предприятия

Ценность для бизнеса представляют не только средства производства, продукция и тому подобные “осязаемые” вещи, но и нематериальные активы. Как правильно учитывать, отражать на балансе и эффективно работать с ценностями, не имеющими физической формы поговорим в этой статье.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы организации (НМА) – это разновидность объектов интеллектуальной собственности, их отличает отсутствие материального воплощения, возможность отделения от других активов, использование более 1 года и способность приносить доход.

Условия отнесения актива к НМА

В случае если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, объект уже нельзя отнести к нематериальным активам (НМА): обязательны длительное использование, выгода от использования, независимость от других активов и отсутствие физической формы. Также в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) отмечены дополнительные условия:

  • наличие у организации права на данный объект интеллектуальной собственности и получение дохода от него;
  • отсутствие планов на продажу объекта в течение минимум 1 года;
  • возможность определения изначальной стоимости объекта.

Что входит в НМА

К НМА относят компьютерный софт, произведения искусства, литературные произведения и другие подобные результаты творческой деятельности, научные работы, изобретения, промышленные модели, товарные знаки, фирменные наименования, ноу-хау, селекционные достижения. Также сюда относится деловая репутация.

Симфония, стихотворение, доказанная научная гипотеза могут отображаться в балансе организации как нематериальные активы, а, например, скульптура – нет, т.к. у нее есть физическая форма.

Что не относится к НМА

Соответственно, все, что не подходит под указанные выше критерии (длительное использование, выгода, отделимость от других активов, отсутствие физической формы и наличие у организации прав на объект) не учитывается. В частности, нельзя отнести к составу нематериальных активов компании инвестиции и другие финансовые вложения, акции, затраты на регистрацию компании, квалификацию и деловые качества сотрудников, диски, флешки и другие носители, где записана информация об изобретении или произведении. Научные, исследовательские, опытно-конструкторские работы, которые не дали законченного, оформленного результата, также не являются НМА.

Примеры НМА

Чтобы исключить разночтения, приведём несколько примеров.

Допустим, две организации независимо друг от друга создали особые программы для учёта складских остатков, которые значительно повышают скорость работы сотрудников склада и, соответственно, общую прибыль предприятия. Для одной из компаний эта компьютерная программа является нематериальным активом, а для другой – нет, хотя вроде бы ситуации идентичны: в чем же разница? Первая компания использует программу только для внутренних нужд. А вторая собирается выставить «нематериальный актив» на продажу, таким образом, не выполняется условие длительного использования, и данный объект интеллектуальной собственности к НМА уже не относится.

Вот другая ситуация. Две организации создают инновационную технологию прокладки трубопровода. Для одной это будет вид нематериального актива, а для другой – нет, потому что сотрудники первой компании довели свои разработки до конца, получили конкретные результаты и оформили технологию для дальнейшего использования. А у вторых все осталось на уровне гипотез и черновых расчётов.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

В бухучете такие активы проходят по 04 счету (см. План счетов). На каждый актив заводится специальная карточка, где перечислены все основные характеристики.

Балансовую стоимость нематериальных активов отражают по первоначальной стоимости за вычетом амортизации на текущий день, если актив относится к амортизируемым.

Чтобы облегчить учет, удобно использовать стандартизованную форму для карточки – НМА-1.

А как вообще возможно начисление амортизации на нематериальные активы, если у них нет физической формы и, как следствие, нет возможности физического износа? В данном случае учитывается моральный износ. Например, технология может устаревать или получать широкое распространение, что снижает её ценность, и это будет амортизируемый НМА, а товарный знак, например, напротив – свою ценность со временем только повышает. На него амортизацию начислять не нужно.

Список активов, которые не подлежат амортизации, указан в ст. 256 Налогового кодекса РФ. А если кратко: объект интеллектуальной собственности считается подлежащим моральной амортизации, если его первоначальная стоимость выше 100 000 р., а срок использования – более года.

Важно! Для списания амортизируемых нематериальных активов используется исключительно амортизация, можно выбрать один из следующих способов: через линейное списание, через списание, пропорциональное объёму продукции или работ, выполненных с использованием актива, через уменьшение остатка.

Счёт для амортизации – 05 по Плану счетов.

Для бухгалтера классификация нематериальных активов возможна по нескольким категориям: источнику поступления, применению, амортизируемости.

По применению активы делятся на используемые или не используемые в производстве.

По источнику поступления различают

приобретение нематериальных активов, их приём в дар, самостоятельное создание силами организации или внесение в уставной капитал.

По амортизируемости: активы, по которым начисляется или не начисляется амортизация.

Налоговый учёт нематериальных активов

Важно помнить, что один из основных критериев налогового учёта для НМА — это его амортизируемость, именно на основании этого выбирается способ списания активов на расходы компании. Как мы уже обговорили выше, согласно НК РФ, амортизируемыми считаются активы стоимостью от 100 тыс. р. и сроком использования от 1 года. Если объект этим требованиям не удовлетворяет и признается неамортизируемым, затраты на такие нематериальные активы могут учитываться как расходы либо единовременно, в момент покупки, либо равномерно в течение времени использования. Амортизируемые возможно списать в расходы через амортизацию линейно либо нелинейно. Конкретный способ списания при амортизации нематериальных активов будет таким же, как в случае с основными средствами, он обычно прописывается в учётной политике компании.

Важное дополнение. Списание нематериальных активов сроком использования от 20 лет возможно только линейным способом, налоговый кодекс причисляет такие объекты к 8-10 группам амортизации.

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация «попадает в поле зрения» бухгалтера в случае, если при приобретении компании покупатель платит сумму выше (или ниже), чем сумма балансовых активов и обязательств на день покупки. Вот эта разница при сделке купли/продажи и делает такую, на первый взгляд, эфемерную вещь, как репутация,  нематериальным активом компании, который подлежит правильному управлению, оценке и учету.

Репутация может быть положительной – если покупатель платит больше суммы активов и обязательств по имущественного комплексу, и отрицательной – если покупатель платит меньше. С точки зрения налогов, положительная деловая репутация – это надбавка к цене, которую покупатель готов оплатить в расчете, что она в будущем принесёт доход, то есть внереализационный расход, который равномерно распределяется на 5 лет с месяца, следующего за месяцем регистрации прав собственности.

При использовании упрощённой системы налогообложения положительная деловая репутация в состав расходов не включается. Это важно помнить, чтобы избежать проблем при проверке. Отрицательная деловая репутация входит в состав доходов

Часто задаваемые вопросы

Как определить цену НМА на текущую дату?

Для оценки нематериальных активов используется первоначальная цена за вычетом амортизации, в свою очередь первоначальная цена определяется способом приобретения актива: покупка интеллектуальной собственности у автора или самостоятельная разработка силами организации. А в случае с деловой репутацией первоначальная цена – это сумма, которую покупатель бизнеса "переплатил".

Нематериальный актив – это обязательно интеллектуальная собственность? Может, например, акция компании или опцион являться НМА?

НМА – это именно объекты интеллектуальной собственности (за исключением деловой репутации). Акции, опционы и прочее – это финансовые инструменты, вложения, которые к НМА не относятся несмотря на то, что способны приносить доход и не имеют материальной формы.

Кто должен заниматься оценкой и управлением НМА?

Грамотное управление активами, которое позволит извлечь из них максимальную пользу для бизнеса, могут взять на себя владельцы компании, наемные топ-менеджеры, а лучше всего, если это будут профессиональные управляющие. А все, что касается налогов, и учет нематериальных активов – компетенция бухгалтерии / финансового отдела / аутсорсинговой бухгалтерской фирмы.

Получите консультацию

Заполните форму,
и мы свяжется с Вами.

Отправляя форму, вы соглашаетесь
с «Политикой конфиденциальности»