The process of determining the market or other value of rights to objects that do not have a material form of expression. The result is a Valuation Report that complies with the requirements of the current legislation.
Оценка стоимости нематериальных активов (НМА) является первоочередной и достаточно сложной задачей бухучета – важно правильно отразить активы в балансе в момент приобретения и далее корректировать их стоимость с учетом амортизации и рыночных цен.
В теории – любой бухгалтер должен справиться с этой задачей. Алгоритм работы описан в Правилах бухучета (ПБУ 14/2007), но на практике работа с НМА подразумевает массу нюансов. Далеко не все компании уделяют достаточно внимания этому вопросу – и совершенно зря. Если заранее не озаботиться правильностью оценки и соответствующей квалификацией бухгалтерского персонала, любые сделки с НМА будут нести серьезные налоговые риски.
Стоимость, с которой актив впервые появляется на балансе компании, называется первоначальной, и первая трудность возникает уже на этом этапе: как как рассчитать первоначальную стоимость НМА, чтобы у налоговых органов не возникло вопросов? Для этого надо понимать, откуда и на каких условиях НМА вообще попал к компании. Возможны как минимум 5 вариантов. Давайте рассмотрим каждый отдельно.
Если компания приобрела актив по договору купли-продажи, к цене самого договора нужно приплюсовать таможенные, патентные и другие уплаченные пошлины, стоимость консалтинга, работы посредников и другие затраты, связанные с покупкой.
А если НМА не “покупается”, а берется в пользование по лицензионному соглашению, ситуация уже будет совершенно иной, и важно понимать, исключительное или неисключительное право использования получает компания. При неисключительном праве оценка стоимости нематериального актива вообще не требуется – он не ставится на баланс, а при исключительном праве в качестве маркера лучше всего использовать независимую экспертизу рыночной стоимости. Она и будет отражена в балансе как первоначальная оценка.
А как быть, если НМА не покупался, а создавался силами сотрудников компании: допустим, товарный знак разработал штатный дизайнер? Точно также: учитывать все расходы, которые предшествовали его созданию. Первоначальная оценка нематериальных активов в балансе в этом случае производится с учетом оплаты труда сотрудников, взносов в Фонд социального страхования за этих сотрудников, затарт на оборудование, материалы, исследования, которые требовались им в процессе работы. Также нужно учитывать госпошлины на регистрацию актива.
Здесь все просто: оценка подобных НМА производится по согласованию с учредителями, грубо говоря, в баланс вносится та сумма, которую назвали владельцы компании. Другой вопрос, откуда владельцы возьмут корректную сумму. Наша рекомендация для таких случаев – обратиться за бизнес-оценкой нематериальных активов к независимому эксперту: он учтет рыночную стоимость, все возможные нюансы и оградит компанию от сложностей с налоговыми органами.
В большинстве случаев активы передаются без денежного возмещения внутри крупных групп компаний или холдингов: т.е. между взаимосвязанными лицами. Порядок первоначальной оценки нематериальных активов в этом случае регулируется ст. 40 Налогового кодекса РФ, а если коротко, то самым безопасным вариантом будет проведение рыночной оценки с использованием “данных из официальных источников информации и биржевых котировок на подобные работы (услуги, товары)”.
Если один актив обменяли на другой, то согласно Правилам бухучета (п. 14 ПБУ 14/2007), новый актив вносится на баланс по стоимости предыдущего, ставшего предметом обмена.
После первоначальной оценки нематериальных активов они поступают на баланс, а далее от бухгалтера требуется грамотное управление стоимостью НМА – то есть последующая оценка.
Методов последующей оценки нематериальных активов всего два: через переоценку и через обесценение (амортизацию), компания выбирает тот метод, который кажется ей максимально отвечающим реальному изменению стоимости актива. Если, например, ноу-хау со временем теряет свою уникальность, становится известным конкурентам – это пример обесценения. А товарный знак, наоборот, становится популярнее, известнее, а значит – дороже, и адекватным видом его оценки как нематериального актива будет переоценка.
Суть переоценки заключается в том, чтобы на конец каждого отчётного периода стоимость нематериального актива в балансе соответствовала рыночной стоимости. При этом балансовая стоимость может корректироваться как вверх, так и вниз, в зависимости от состояния рынка. В случае с обесценением (амортизацией) возможна корректировка только вниз.
Для определения периодичности амортизации и амортизационных отчислений важен срок полезного использования НМА – СПИ, который определяется при занесении актива в баланс. Как правила, СПИ здесь бывают длительные – 10, 15, 20 лет и т.п. Также возможно установить неопределенный СПИ, в этом случае амортизация в бухучете не начисляется, но компания должна подтверждать невозможность определения СПИ. В налоговом учете амортизация начисляется обязательно 1 раз в 10 лет.
Оценка нематериальных активов, как и основных средств, проходит по разделу баланса “Внеоборотные средства”, соответственно, НМА отображается по остаточной стоимости. То есть в случае с амортизацией от первоначальной стоимости НМА нужно отнимать амортизационные начисления, в случае с переоценкой – указывать справедливую рыночную цену и предусматривать резерв для амортизации. Этот принцип действует вне зависимости от способа попадания актива в компанию.
В случае с первичной оценкой компании, как правило, используют затратный метод – то есть считают расходы, которые понесли при покупке, создании или ином виде получения актива. Но как мы уже упоминали выше, это не всегда отражает реальную ценность актива: программного обеспечения, товарного знака, фирменного стиля, ноу-хау и пр. В таком случае бизнес может выбрать оценку по рыночной стоимости и зафиксировать это документально.
Чтобы избежать разночтений, давайте обратимся к закону: 135-ФЗ от 29.07.1998 “Об оценочной деятельности в Российской федерации” описывает 3 метода оценки НМА: затратный, доходный и сравнительный.
Затратный в случае с НМА не всегда информативен, сравнительный – не всегда осуществим, учитывая специфику рынка и то, как компании охраняют данные о своих нематериальных активах. Так что именно доходный метод максимально соответствует целям оценки нематериальных активов: получению адекватной информации о том, как актив увеличит капитализацию бизнеса в случае продаж, слияний, выхода на IPO и пр.
Оценку по доходности имеет право осуществлять только аттестованный оценщик. При этом он должен иметь опыт работы с такими активами, адекватно понимать налоговые последствия своих решений для компании, разбираться в тонкостях бухгалтерского учёта. Также важно ориентироваться в патентном праве, в юридических аспектах работы с интеллектуальной собственностью, обладать финансовой экспертизой.
Классификация и оценка нематериальных активов – одна из наших специализаций, в штате IPS работают профессионалы с огромным опытом решения сложных вопросов, связанных с управлением, оценкой и учетом НМА. Мы поможем качественно и верно провести оценку, чтобы нематериальные активы работали на ваш бизнес.